WWW.PDF.KNIGI-X.RU
БЕСПЛАТНАЯ  ИНТЕРНЕТ  БИБЛИОТЕКА - Разные материалы
 

«УДК 657:657.371.1 Н.В. Авдеева, В.И.Щербакова ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИОННЫХ РАЗНИЦ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ При осуществлении хозяйственной деятельности организаций ...»

УДК 657:657.371.1

Н.В. Авдеева, В.И.Щербакова

ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИОННЫХ РАЗНИЦ

В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

При осуществлении хозяйственной деятельности организаций возникает необходимость периодической

проверки фактического наличия имущества, сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, регулярной проверки полноты отражения в учете обязательств, что решается путем проведения инвентаризации. В данной статье рассмотрены особенности отражения инвентаризационных разниц в бухгалтерском и налоговом учете.

Ключевые слова. Инвентаризация, излишек, недостача, рыночная стоимость, материальноответственные лица UDK 657:657.371.1 N.V. Avdeeva, V.I. Scherbakova

THE ORDER OF REFLECSION OF INVENTORY DIFFERENCES IN ACCOUNTING

AND TAX DISCOUNT

All activities in organizations is necessary to periodically check the actual availability of the property, comparing the actual availability of property data The accounting records, regularly check the completeness of recording commitments, which is solved by holding inventory. This article describes the features reflect differences in inventory accounting and taxation.

Key words. Inventory, short, the surplus, market value. financially responsible person В соответствии со ст.

12 Закона о бухгалтерском учете выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

- излишек имущества приходуется, а соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации (в бюджетных организациях - на увеличение финансирования (фондов));

- недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации (в бюджетных организациях - на уменьшение финансирования (фондов)).

О выявленных при проведении инвентаризации расхождениях председатель инвентаризационной комиссии докладывает руководителю организации. По результатам рассмотрения представленных материалов (в том числе объяснений материально-ответственных лиц) руководитель организации принимает решение о взаимном зачете излишков и недостач в результате инвентаризации; о списании выявленных недостач в пределах норм естественной убыли; привлечении виновных лиц к ответственности за недостачи ценностей сверх норм естественной убыли (в том числе с передачей дел в следственные или судебные органы).

Выявленные при инвентаризации расхождения отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

- излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты:

Дебет 01, 04, 10, 41, 43, 50 Кредит 91/1 «Прочие доходы» - отражено оприходование выявленных излишков имущества.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов.

Оценка излишествующих объектов (особенно это касается объектов основных средств) производится с учетом износа, который определяется по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

В целях обложения налогом на прибыль выявленные при инвентаризации излишки товарноматериальных ценностей и прочего имущества (в том числе денежных средств) увеличивают налоговую базу в составе внереализационных доходов организации.

Необходимо учитывать, что согласно п. 3.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и обязательств в случае выявления объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, в описи должны быть включены правильные сведения и технические показатели по указанным объектам. По зданиям, например, следует указать их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т.д.), год постройки и др.; по каналам - протяженность, глубину и ширину (по дну и поверхности), искусственные сооружения, материалы крепления дна и откосов; по мостам - местонахождение, род материалов и основные размеры; по дорогам - тип дороги (шоссе, профилированная), протяженность, материалы покрытия, ширину полотна и т.п.

Если комиссией будет установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, следует определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объектов и привести в описях данные о произведенных изменениях.

При этом в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 91/1 «Прочие доходы» - отражено увеличение балансовой стоимости объекта;

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 01 «Основные средства»- отражено уменьшение стоимости объекта;

- недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.

В бухгалтерском учете недостача имущества в пределах норм естественной убыли отражается в следующем порядке:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 10, 41, 43 - отражена недостача товарно-материальных ценностей по стоимости, по которой они приняты к учету (по товарам - покупные цены);

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 50 «Касса» - отражена недостача денежных средств в кассе организации;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 41/2 «Товары в розничной торговле» - отражена выявленная недостача товаров, учитываемых по продажным ценам;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 42 «Торговая наценка» (сторно) - отражена торговая наценка по недостающим товарам (в случае, если товары учитываются по продажным ценам);

Дебет 26, 44 Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - отражено списание недостач в пределах утвержденных норм естественной убыли на себестоимость продукции (работ, услуг), издержки обращения;

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» - отражено списание недостач в пределах норм естественной убыли за счет создаваемого в организациях торговли и общественного питания для этих целей резерва предстоящих расходов и платежей;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства» - отражена первоначальная (восстановительная) стоимость недостающего объекта основных средств;

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - отражена сумма амортизации, начисленная по недостающему объекту основных средств;

Дебет 94«Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - отражена остаточная стоимость недостающего объекта основных средств, отнесенная на расчеты по недостачам и утратам.

Для целей бухгалтерского учета используются нормы естественной убыли, определенные действующими на сегодняшний день нормативными актами, для целей же обложения налогом на прибыль данный вопрос решается иначе.

В части материально-производственных запасов сумма недостачи (порчи), которая может быть выявлена при инвентаризации, согласно п. 29 Методических указаний по учету материально-производственных запасов включает договорную (учетную) цену, а также долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к недостающим (испорченным) запасам. Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией самостоятельно и фиксируется в соответствующем внутреннем локальном акте.

Если транспортно-заготовительные расходы, согласно учетной политике, учитываются отдельно от стоимости материально-производственных запасов на счете 16, отнесение соответствующих сумм на расчеты по недостачам оформляется записью по дебету счета 94 и кредиту счета 16.

Выявленные при инвентаризации испорченные запасы, которые могут быть реализованы или использованы самой организацией по сниженным ценам, относятся в уменьшение потерь (Дебет 10, 41 Кредит 94).

Списание убытков от недостач и порчи ценностей сверх норм естественной убыли (в случае отсутствия установленных норм - в полном размере недостачи) может быть произведено за счет виновных лиц в следующих случаях:

- если лица признаны виновными решениями суда (при этом любое лицо, совершившее преступление (правонарушение), предполагается невиновным до тех пор, пока его вина не будет доказана в предусмотренном законом порядке и установлена вступившим в законную силу приговором суда);

- если лица являются виновными в силу принятия на себя полной материальной ответственности;

- в других случаях, когда работники в соответствии с ТК РФ могут быть привлечены к полной или ограниченной материальной ответственности.

В бухгалтерском учете погашение сумм недостач и порчи материальных ценностей виновными лицами оформляется следующими записями:

Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - отражено отнесение недостачи за счет виновных лиц (по учетным ценам).

В соответствии с положениями ст. 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного виновными лицами при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Если при определении ущерба возникли разницы, превышающие учетные цены, в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» - отражено отнесение за счет виновных лиц разницы между суммой, подлежащей к взысканию, и стоимостью недостающих товаров (продуктов) по учетным ценам (в случае, если учетными ценами являются продажные);

Дебет 50, 70 Кредит 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - отражено возмещение ущерба виновным лицом путем внесения наличных денег в кассу организации или посредством удержания сумм из заработной платы;

Дебет 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

Кредит 91/1 «Прочие доходы» - отражена сумма возмещенной работниками торговой надбавки (в случае, если товары учитываются по продажным ценам), отнесенная на финансовые результаты деятельности организации.

В соответствии со ст. 171 НК РФ организации имеют право на зачет сумм НДС со стоимости товарноматериальных ценностей, приобретенных для осуществления хозяйственных операций и (или) перепродажи.

В части выявленных недостач товарно-материальных ценностей, виновниками которых признаны физические лица, отнесенные на расчеты с бюджетом суммы НДС должны быть восстановлены:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - отражено восстановление сумм НДС со стоимости недостающих и (или) испорченных товарно-материальных ценностей;

Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению ущерба»

Кредит 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» - отражено отнесение сумм восстановленного НДС на расчеты с виновными лицами.

Необходимо учитывать, что на основании ст. 248 ТК РФ работодатели вправе самостоятельно взыскивать с виновных работников причиненный ими ущерб, не превышающий среднего месячного заработка работника. В таких случаях распоряжение о производстве удержания должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Если месячный срок истек или сумма причиненного ущерба превышает средний месячный заработок виновного работника, взыскание может быть произведено только в судебном порядке.

Если работник согласен добровольно возместить причиненный ущерб, превышающий его средний месячный заработок, путем удержаний из начисленной заработной платы, рекомендуется оформить его обязательство в письменной форме и указать размер ежемесячных удержаний.

Удержания, производимые из заработной платы работников по распоряжению администрации организации, согласно ст. 138 ТК РФ не могут превышать 20%, а удержания согласно оформленным исполнительным документам - 50%.

Если с работника удерживаются алименты на содержание несовершеннолетних детей или производятся удержания в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, возмещение ущерба, причиненного преступлением, общий размер удержаний не может превышать 70%.

Во всех случаях размеры удержаний из заработной платы и иных доходов работников в соответствии со ст. 65 Федерального закона от 21.07.1997 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» исчисляются из суммы, оставшейся после удержания налога на доходы физических лиц.

Пример. По итогам инвентаризации на двух складах были выявлены недостачи материальных запасов по учетным ценам на сумму 2500 руб. (склад 1) и 6700 руб. (склад 2). Вся сумма недостач отнесена на расчеты с материально-ответственными лицами - за счет заведующих складов. Для целей определения суммы причиненного ущерба организацией в качестве рыночных цен приняты учетные цены.

Средний месячный заработок заведующего складом 1, определенный в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 11.04.2009 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», составил 8200 руб., а заведующего складом 2 - 9600 руб.

Задолженность заведующего складом 1 подлежит погашению на основании оформленного распоряжения об удержаниях.

Для производства удержаний из заработной платы заведующего складом 2 администрация оформила исполнительный лист на удержание всей суммы задолженности.

За текущий месяц заведующему складом 1 начислена заработная плата в сумме 15000 руб., а заведующему складом 2 - 14800 руб. Предположим, что совокупный доход обоих работников с начала года превысил 40 000 руб., в связи с чем, стандартные налоговые вычеты им не предоставляются.

В бухгалтерском учете организации указанные операции отражаются следующим образом:

Отражена сумма выявленной недостачи Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 10 «Материалы» - 9200 руб. (2500 руб. + 6700 руб.) Отражено отнесение на расчеты с виновными лицами суммы выявленной недостачи Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 9200 руб.

Отражен размер удержаний, производимых по распоряжению администрации организации в возмещение причиненного ущерба за текущий месяц с заведующего складом 1 Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - 2610 руб. ((15000 руб. - (15000 руб. х 13%)) х 20%) Отражен размер удержаний, производимых по исполнительному листу за текущий месяц с заведующего складом 2.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - 6438 руб. ((14800 руб. - (14800 руб. х 13%)) х 50%) В соответствии со ст.

69 Закона об исполнительном производстве удержания не могут быть обращены на следующие суммы, начисленные в пользу работников:

- в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

- лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

- в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей; пенсионерам и инвалидам I группы по уходу за ними;

потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;

- за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастроф или аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

- организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака, а также на выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника.

Следует отметить, что с материально-ответственными лицами должны быть заключены договоры о полной материальной ответственности, типовые формы которых утверждены Постановлением Минтруда России от 31.12.2002 № 85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности».

Списание выявленных при инвентаризации недостач сверх норм естественной убыли за счет финансового результата деятельности организации производится в следующих случаях:

- когда решениями следственных или судебных органов подтверждено отсутствие виновных лиц;

- когда имеется решение суда об отказе во взыскании с этих лиц ущерба по причине необоснованного иска.

Указанные расходы относятся при этом на основании п. 12 ПБУ 10/99 к внереализационным расходам.

В бухгалтерском учете списание оформляется следующими записями:

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - отражено отнесение недостачи (убытков) сверх норм естественной убыли на внереализационные расходы организации.

Кроме того, должны быть восстановлены суммы НДС со стоимости недостающих и (или) испорченных товарно-материальных ценностей.

Основанием для списания убытков от недостачи, порчи сверх норм естественной убыли, когда виновники не установлены или во взыскании которых отказано судом, является обоснованное заключение, утвержденное руководителем организации.

В документах, представляемых для оформления списания недостач и порчи сверх норм естественной убыли, должны иметься ссылки на решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ о взыскании ущерба с виновных лиц, или заключение о факте порчи ценностей, полученное от соответствующих специализированных организаций.

Например, п. 31 Методических указаний по учету материально-производственных запасов предлагает в материалы, представляемые руководству организации для оформления списания недостач и порчи сверх норм естественной убыли, включать документы, подтверждающие обращения в соответствующие органы (органы МВД России, судебные органы и т.п.) по фактам недостач и решения этих органов, а также заключения о факте порчи запасов, полученные от соответствующих служб организации (отдела технического контроля, другой аналогичной службы) или специализированных организаций.

Подпунктом 2 п. 7 ст. 254 НК РФ определено, что в целях обложения налогом на прибыль признаются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 12.11.2002 № 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей» нормы естественной убыли, применяемые для определения допустимой величины безвозвратных потерь от недостачи и (или) порчи товарно-материальных ценностей, разрабатываются с учетом технологических условий их хранения и транспортировки, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль, и подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже одного раза в 5 лет.

Нормы естественной убыли утверждаются по согласованию с Минэкономики России. Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли утверждены Приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 № 95.

В настоящее время действуют следующие нормы естественной убыли, применяемые для целей обложения налогом на прибыль:

- нормы естественной убыли при хранении и транспортировке материальных ресурсов в строительстве, утвержденные Постановлением Госстроя России от 25.12.2003 № 216;

- нормы естественной убыли зерна, продуктов его переработки и семян масличных культур при хранении, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 23.01.2004 № 55;

Нормы естественной убыли, утвержденные до принятия главы 25 НК РФ, в целях налогообложения приниматься не могут. Однако, учитывая обоснованность данных норм, они в полной мере могут использоваться в целях бухгалтерского учета и расчетов с физическими лицами при погашении стоимости причиненного ущерба.

Перечень норм естественной убыли, которые могут применяться в целях бухгалтерского учета и расчетов с физическими лицами по возмещению суммы причиненного ущерба, приведен На основании пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль могут быть отнесены недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.

Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (судебными, следственными органами).

И, наконец, выявленные при инвентаризации недостачи могут списываться за счет собственных средств организации в следующих случаях:

- если виновные лица не установлены, а организация не принимает мер к их розыску или рассмотрению дела в судебном порядке либо иным образом не может подтвердить факт отсутствия виновных лиц;

- если виновные лица установлены, а организация не принимает мер к взысканию с них суммы убытков ни в судебном, ни во внесудебном порядке.

В бухгалтерском учете списание сумм недостач и потерь в этом случае оформляется записью:

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - отражено списание недостач и потерь по учетным ценам.

Все результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а итоги годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

Еще раз следует отметить, что источник покрытия выявленных инвентаризационных разниц определяется руководителем организации по материалам инвентаризации и закрепляется издаваемым приказом (см. п. 5.4 Методических указаний по инвентаризации имущества и обязательств).

Если при проведении инвентаризации выяснится, что материально-производственные запасы, принадлежащие организации, не удовлетворяют их оценке, морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость (стоимость продажи) снизилась, запасы отражаются в бухгалтерском балансе и учете на конец отчетного года по рыночной стоимости за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Указанный резерв в соответствии с п. 25 ПБУ 5/01 образуется за счет финансовых результатов деятельности организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Под пересортицей товарно-материальных ценностей понимается одновременная недостача одного сорта товара и излишек другого сорта товара того же наименования.

Как правило, причинами пересортицы является недостаточный контроль за соответствием отпускаемого со склада сорта товаров с сортом, указанным в первичных документах, служащих основанием для отпуска товаров со склада. Выявляются пересортицы при проведении инвентаризаций и иных установленных контрольных мероприятий.

Порядок регулирования возникающих в связи с пересортицей разниц определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств, согласно п. 5.3 которых взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

В том случае, если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются в организациях торговли и общественного питания на издержки обращения.

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материальноответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

При выявлении пересортицы товаров оформляются инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3), сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19), а также ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26).

Инвентаризационная опись (форма № ИНВ-3) оформляется в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй остается у материально-ответственного лица. В опись заносятся все числящиеся по учету товарно-материальные ценности.

При выявлении пересортицы товарно-материальных ценностей недостача одних из них отражается по одной строке описи, а излишек других - по другой строке. Опись подписывается каждым из членов комиссии, председателем комиссии. Правильность оформленных записей удостоверяется материально-ответственными лицами.

Все выявленные расхождения между учетными данными и фактическим наличием имущественных ценностей (включая пересортицу товаров) из инвентаризационных описей переносятся в сличительные ведомости (форма № ИНВ-19). Сличительные ведомости оформляются в двух экземплярах работниками бухгалтерии, из которых один остается для хранения в бухгалтерии, а другой передается соответствующим материальноответственным лицам. Сличительные ведомости подписываются бухгалтером, их оформившим, и доводятся до сведения соответствующих материально-ответственных лиц.

В ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26), заносятся сводные данные о выявленных при инвентаризации расхождениях, включая выявленные расхождения по пересортице товаров. Именно при оформлении ведомости определяется порядок регулирования возникших разниц - либо зачет по пересортице, либо списание в пределах норм естественной убыли на издержки обращения, либо отнесение на виновных лиц, либо списание сверх норм естественной убыли за счет собственных средств организации.

Ведомость (форма № ИНВ-26) подписывается руководителем организации, главным бухгалтером и председателем инвентаризационной комиссии и заверяется печатью организации.

В бухгалтерском учете выявленные суммы пересортицы товаров оформляются следующими записями:

Дебет 94«Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 41 «Товары»- отражена недостача товаров одного сорта (по учетным ценам организации);

Дебет 41 «Товары»

Кредит 91/1 «Прочие доходы»- отражен излишек товаров другого сорта;

Дебет 41 «Товары»

Кредит 41 «Товары»- отражен зачет недостачи товаров по пересортице;

Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94«Недостачи и потери от порчи ценностей»- отнесены за счет виновных лиц разницы в стоимости недостающих ценностей над стоимостью излишествующих ценностей;

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»- списаны за счет организации разницы в стоимости недостающих ценностей над стоимостью излишествующих ценностей.

Как отмечалось выше, за счет средств организации могут быть списаны суммы пересортицы, по которым не установлены конкретные виновники пересортицы.

Если факт отсутствия виновных лиц может быть с достаточной обоснованностью подтвержден документально уполномоченным на то органом государственной власти (органами предварительного следствия и т.п.), недостача товаров может быть учтена в целях налогообложения по налогу на прибыль на основании п. 2 ст. 265 НК РФ.

Согласно общим правилам за счет средств организации или виновных лиц могут быть отнесены недостачи сверх установленных норм естественной убыли. Недостачи же в пределах норм естественной убыли должны относиться на издержки обращения (Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»). Это определено, в частности, п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Однако для целей налогообложения соответствующие нормы естественной убыли товаров в организациях торговли и общественного питания до настоящего времени не определены, поэтому списание недостач должно осуществляться без учета норм естественной убыли.

При расчетах же с виновными лицами нормы естественной убыли должны быть применены в любом случае, поскольку вина указанных лиц в недостачах товаров вследствие естественного изменения их биологических и (или) физико-химических свойств в любом случае выявлена быть не может.

Если при зачете недостач при пересортице будет выявлен излишек товаров, он в соответствии с п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности приходуется по рыночной стоимости и относится на прочие доходы организации (Д-т 41 К-т 91/1 «Прочие доходы»).

При этом выявленные излишки в соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ признаются в целях налогообложения в составе внереализационных доходов.

Пример. В организации по состоянию на 1-е число отчетного месяца проведена инвентаризация находящихся на складе товаров, по результатам которой выявлены:

- недостача макаронных изделий 1 сорта в количестве 2,5 кг по учетной цене 28 руб./кг;

- излишек макаронных изделий 2 сорта в количестве 3,7 кг по учетной цене 16 руб./кг.

В связи с выявленной пересортицей по решению руководителя организации недостача макаронных изделий 1 сорта в количестве 2,5 кг покрыта за счет излишка макаронных изделий 2 сорта в том же количестве.

При этом сумма недостачи по пересортице составит 70 руб. (2,5 кг х 28 руб.), а сумма излишка - 40 руб.

(2,5 кг х 16 руб.). Возникшая разница в размере 30 руб. на основании материалов проведенного расследования отнесена за счет виновного лица (начальника склада).

Остаток излишка в количестве 1,2 кг приходуется в учете организации исходя из рыночных цен. Допустим, они составляют 18 руб./кг, и в этом случае сумма излишка составит 21 руб. 60 коп. (18 руб. х 1,2 кг).

В бухгалтерском учете организации указанные операции отражаются следующим образом:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 41 «Товары» - 30 руб. - отражена разница в стоимости товаров, выявленных при пересортице;

Дебет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»- 30 руб. - отражено списание выявленной разницы за счет виновного лица;

Дебет 41 «Товары»

Кредит 91/2 «Прочие доходы» - 21 руб. 60 коп. - оприходован излишек имущества, не засчитанный при пересортице товаров.

Список литературы:

1. О бухгалтерском учете. Федеральный Закон от 21.11.96 № 129-ФЗ.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н

3. Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01). Приказ Минфина РФ от 09.06.01 № 44н

4. Расходы организации (ПБУ 10/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.99 №33н

5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина от 13.06.95г. №49

6. Бухгалтерский учет : учебник / под ред. Я.В. Соколова.- 2-е перераб.и доп.- М.: Проспект, 2006.-776 с.

7. Лытнева, Н.А. Бухгалтерский учет: учебник / Н.А.Лытнева, Л.И.Малявкина, Т.В.Федорова.М.:Форум-Инфра-М, 2009.-496 с.

Похожие работы:

«Региональный Форсайт – возможности применения в России Козлов В.А. (Москва, Россия) Стенограмма «круглого стола», проведенного в Институте современного развития 22 октября 2010 г. Гонтмахер Е.Ш. – член правления ИНСОР Открывая наш круглый стол, хочу отметить, что Форсайт это не...»

«МОДЕЛИРОВАНИЕ ПРОХОЖДЕНИЯ ИМПУЛЬСНОГО СВЕТОВОГО ПУЧКА ЧЕРЕЗ ДИФРАКЦИОННЫЙ ОПТИЧЕСКИЙ ЭЛЕМЕНТ НА ОСНОВЕ МЕТОДА КОНЕЧНЫХ РАЗНОСТЕЙ ВО ВРЕМЕННОЙ ОБЛАСТИ А.П. Краснов 1,2, А.В. Игнатьев 1 Самарский государственный аэрокосмический университет имени академика С....»

«Федеральное государственное автономное учрезкдение «Федеральный институт развития образования» Образовательный консорциум Среднерусский университет Автономная некоммерческая организация высшего профессионального образования «Московский областной гуманитарный институт» Автономная некоммерческая организация высшего профессионального образов...»

«Вестник СамГУ — Естественнонаучная серия. 2013. № 6(107) УДК 582.28 СЕЗОННАЯ ДИНАМИКА МИКОБИОТЫ ЛИСТОВОЙ ПОВЕРХНОСТИ ДРЕВЕСНЫХ РАСТЕНИЙ ГОРОДСКОЙ СРЕДЫ1 Т.А. Овчинникова, Е.В. Кремс, Е.С. Корчиков2 c 2013 В работе представлены данные по сезонной динамике микобиоты листовой поверхности Acer platanoides и Tilia cordata, про...»

«Программа сбора и обработки хроматографических данных Цвет – Аналитик для Windows Версия 1.03 Руководство пользователя (с) ОАО «Цвет» 2002 Содержание 1 Введение. 1.1 О программе. 2 Подготовка к работе 2.1 Общий вид и основные области программы 2.1.1...»

«© 2003 r. Г. ОГРЫЗКО-ВЕВЮРОВСКИЙ ВЕРСИИ ВОПРОСА ПРИ ИССЛЕДОВАНИИ ОБЩЕСТВЕННОГО МНЕНИЯ ОГРЫЗКО-ВЕВЮРОВСКИЙ Генрик доктор социологии, кафедра исследовательских методов и техник Института социологии, факультет фил...»

«6 Современные тенденции в антропологических исследованиях Рубрика «Форум» — Тема первого «Форума» — основные тенденцентральная в нашем ции в антропологических исследованиях журнале, поскольку его последнего времени. Ее выбор обусловлен главной целью является тем, что в последние десятилетия социобмен идеями между представителями...»

«Эссе Участника конкурса «Хрустальная Гарнитура» в номинации «Оператор года» «Люди хотят, чтобы их поняли, и они хотят, чтобы с ними общались на их условиях. Если Вы не уделите время тому, чтобы их понять, они пойдут куда-нибудь еще». М. Энтони. Здравствуйте...»

«В.Л. Макаров, А.Р. Бахтизин, С.С. Сулакшин Применение вычислимых моделей в государственном управлении Москва УДК 338.24.01:330.42 ББК 65.050 М 15 Макаров В.Л., Бахтизин А.Р., Сулакшин С.С. Применение вычислимых моделей в государственном М 15 управлении. — М.: Научный эксперт, 2007. — 304 с. IS...»

«УДК 821.161.1 ББК 84 (2Рос=Рус)6 В27 Серия «Странник и его страна» Оформление обложки Александра Кудрявцева Веллер, Михаил. В27 Конец подкрался незаметно / Михаил Веллер. — Москва: АСТ, 2015. — 448 с. — (Странник и его страна). ISBN 978-5...»





















 
2017 www.pdf.knigi-x.ru - «Бесплатная электронная библиотека - разные матриалы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.